的借方余额全部转入“本期收益”科目。

例111220x年1月1日，某企业年金基金市值为5亿元，该日发生信息披露费000。假设按日估值。

该企业年金基金账务处理如下：

借：其他费用 000

贷：银行存款 000

第六节企业年金待遇给付及企业年金基金净资产

一、企业年金待遇给付及其账务处理

企业年金待遇，是指企业年金计划受益人符合退休年龄等法定条件时，应当享受的企业年金养老待遇。企业年金计划受益人，是指参加企业年金计划并享有受益权的职工及其继承人。企业年金养老待遇支付水平受到缴费金额、缴费时间、投资运营收益情况等因素影响。企业年金待遇给付方式，由企业年金计划约定，分次或一次支付。

企业年金待遇给付一般流程如下：

1委托人向受托人发送企业年金待遇支付或转移的通知。

2受托人通知账户管理人计算支付企业年金待遇。

账户管理人将计算支付企业年金待遇结果反馈受托人，并与受托人核对。

4受托人核对后通知托管人和投资管理人进行份额赎回。

5受托人根据账户管理人提供的待遇支付表，通知托管人支付或转移金额，托管人将相应资金划入受托人指定专用账户，并向受托人和账户管理人报告。

6受托人指令账户管理人进行待遇支付的账户处理,账户管理人与托管人提供的支付结果核对,扣减个人账户资产,并向受益人提供年金基金的最终账户数据或向新年金计划移交账户资料。

企业年金待遇给付运作流程如图11一所示。

图11一企业年金待遇给付流程图

企业年金基金应设置“企业年金基金支付受益人待遇”、“应付受益人待遇”等科目，按受益人设置明细账进行账务处理。给付企业年金待遇时，按应付金额，借记“企业年金基金支付受益人待遇”科目，贷记“应付受益人待遇”科目；支付款项时，借记“应付受益人待遇”科目，贷记“银行存款”科目。

例11120x年11月5日，某企业年金基金根据企业年金计划和委托人指令，支付退休人员企业年金待遇，金额共计0000元。该企业年金基金账务处理如下：

1计算、确认给付企业年金待遇时

借：企业年金基金支付受益人待遇 0000

贷：应付受益人待遇 0000

2支付受益人待遇时

借：应付受益人待遇 0000

贷：银行存款 0000

此外，根据企业年金基金准则的规定，因职工调离企业而发生的个人账户转出金额，相应减少基金净资产。因职工调入企业而发生的个人账户转入金额，相应增加基金净资产。企业年金基金应设置“企业年金基金个人账户转入”、“企业年金基金个人账户转出”等科目，按受益人设置明细账进行账务处理。

二、企业年金基金净资产、净收益及其账务处理

企业年金基金净资产，又称年金基金净值，是指企业年金基金受益人在企业年金基金财产中享有的经济利益，其金额等于企业年金基金资产减去基金负债后的余额。

企业年金基金净资产＝期初净资产本期净收益收取企业缴费十收取职工个人缴费个人账户转入－支付受益人待遇－个人账户转出

企业年金基金净收益，是指企业年金基金在一定会计期间已实现的经营成果，其金额等于本期收入减本期费用的余额。其中，本期收人包括：存款利息收入、买人返售证券收入、公允价值变动收益、投资收益、其他收入等。本期费用包括：交易费用、受托人管理费、投资管理人管理费、卖出回购证券支出、其他费用等。企业年金基金净收益直接影响基金净值的变动。

需要明的是，企业年金基金资产不仅包括委托给投资管理人管理的资产，还包括未委托给投资管理人管理的其他现金资产。

企业年金基金净值增长率，是当期基金净值与前期基金净值的差额除以前期基金财产净值的比例。计算公式如下：

企业年金基金账户管理人根据企业年金基金净值和净值增长率，按日或按周足额记入企业年金基金企业账户和个人账户。在收益记入日，账户管理人根据托管人提供的、经受托人复核的企业年金基金净值和净值增长率，并根据企业账户和职工个人账户前期余额，计算本期各账户应记入的投资运营收益。

其计算公式如下：

根据企业年金基金准则的规定，资产负债表日，应当将当期企业年金基金各项收入和费用结转至净资产，并根据企业年金计划按期将运营收益分配计入企业和职工个人账户。

企业年金基金应设置“本期收益”等科目。“本期收益”科目核算本期实现的基金净收益
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