未发放的现金股利、基金红利计入投资的成本，借记“交易性金融资产成本”，按发生的交易费用及相关税费直接计入当期损益，借记“交易费用”科目，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利、红利，借记“应收利息”、“应收股利”或“应收红利”科目，贷记“证券清算款”、“银行存款”等科目。

资金交收日，按实际清算的金额，借记“证券清算款”科目，货记“结算备付金”、“银行存款”等科目。

例11220x年9月1日，某企业年金基金通过证券交易所购入分期付息，一次还本国债500手，每手债券面值为1000元，成交金额600000元含已到付息期但尚未领取的利息40000元，另发生手续费、佣金等相关税费2000元。票面年利率56。

该企业年金基金账务处理如下：

1交易日日，即9月1日与证券登记结算机构清算应付证券款时

借：交易性金融资产成本债券 560000

应收利息 40000

交易费用 2000

贷：证券清算款 602000

2资金交收日1，即9月2日与证券登记结算机构交收资金时

借：证券清算款 602000

贷：结算备付金 602000

例1120x年4月1日，某企业年金基金通过证券交易所以10元的价格购公司10万股其中每股含已经宣告但尚未发放的现金股利0元，成交金额10万元，另发生券商佣金、印花税等2万元。

该企业年金基金账务处理如下：

1交易日日，即4月1日与证券登记结算机构清算应付证券款时：

借：交易性金融资产成本a股票 1000000

应收股利a股票 0000

交易费用 20000

货：证券清算款 1050000

2资金交收1日，即4月2日与证券登记结算机构交收资金时：

借；证券清算款 1050000

贷：结算备付金 1050000

二投资持有期间及估值日的账务处理

1投资持有期间的账务处理

企业年金基金投资持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或资产负债表日按债券票面利率计算的利息收入，应确认为投资收益，借记“应收股利”、“应收利息”或“应收红利”科目，贷记“投资收益”科目。期末，将“投资收益”科目余额转入“本期收益”科目。

例114沿用例112，该企业年金基金持有国债期间，按债券票面价值和票面利率计提债券利息。假设一年按65计算，每日计提利息，票面年利率56。

该企业年金基金账务处理如下：

每日应计利息＝500000x5665＝48元

每日计提利息时

借：应收利息 48

贷：投资收益 48

债券除息日日，借记“证券清算款”、贷记“应收利息”。资金交收日1日，借记“结算备付金”、贷记“证券清算款”。

例115沿用例11，20x年4月5日，企业年金基金收到购买a股票时已宣告的现金股利，该上市公司发放a股票的现金股利每股0元，合计万元。

该企业年金基金账务处理如下：

借：结算备付金 0000

贷：应收股利 0000

2估值日的账务处理

根据企业年金基金准则的规定，企业年金基金的投资应当按日估值，或至少按周进行估值。也就是，每个工作日结束时，或者每周四或周五工作日结束时为估值日。

估值日对投资进行估值时，应当以估值日的公允价值计量。公允价值与上一估值日公允价值的差额，计入当期损益，并以此调整原账面价值。借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”，贷记或借记“公允价值变动损益”。

例116沿用例1l一5，20x年4月12日，企业年金基金持有的a股票证券交易所收盘价为每股11元。在估值日和资产负债表日，企业年金基金持有的上市流通的债券、基金、股票等交易性金融资产，以其估值日在证券交易所挂牌的市价平均价或收盘价估值；估值日无交易的以最近交易日的市价估值。估值日公允价值与上一估值日公允价值的差额＝1ll0xl0万股＝l00000元

该企业年金基金账务处理如下：

借：交易性金融资产公允价值变动a股票 100000

贷：公允价值变动损益
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