始日的处理

在租赁期开始日，将应收融资租赁款、未担保余值之和与其现值的差额确认为未实现融资收益，在将来收到租金的各期内确认为租赁收入。出租人发生的初始直接费用，应包括在应收融资租赁款的初始计量中，并减少租赁期内确认的收益金额。

例22－沿用例22－1，并假设融资租赁固定资产账面价值为00000元。出租人乙公司为签订该项租赁合同发生初始直接费用10000元，已用银行存款支付。以下明乙公司的会计处理。

第一步，判断租赁类型

本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远远于行使选择权日租赁资产的公允价值0000元，因此在20x5年12月1日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，在本例中，最低租赁收款额的现值＝10000元计算过程见后，大于租赁开始日租赁资产公允价值的90，即60000元00000元x90，符合第4条判断标准；因此这项租赁应认定为融资租赁。

第二步，计算租赁内含利率

最低租赁收款额＝租金x期数优惠购买价格＝150000x6100＝900100元

因此有150000xa，r，6100xf，r，6＝10000租赁资产的公允价值十初始直接费用。根据这一等式，可在多次测试的基础上，用插值法计算租赁内含利率。

当r＝时150000x46100x0666＝15050666＝151166元&g;10000元

当r＝8时150000x462100x060＝694506＝6951元&l;10000元

因此，&l;r&l;8。用插值法计算如下：

现值

利率

151166

10000

r

6951

8

151166100001511666951＝－r－8

r＝21606x51166x121606＝24

即，租赁内含利率为24。

第三步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益

最低租赁收款额＝最低租赁付款额＝150000x6100＝900100元

应收融资租赁款入账价值＝90010010000＝910100

最低租赁收款额现值＝租赁开始日租赁资产公允价值初始直接费用＝10000元

未实现融资收益＝91010010000＝200100元

第四步，会计分录

20x6年1月1日

借：长期应收款应收融资租赁款 910100

贷：银行存款 10000

融资租赁固定资产 00000

未实现融资收益 200100

在本例中，融资租赁固定资产在租赁期开始日的账面价值正好与公允价值一致。如果账面价值高于或者低于公允价值，其差额应当计入当期损益，通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。

在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整，借“未实现融资收益”，贷“长期应收款应收融资租赁款”。本例中：

借：未实现融资收益 10000

贷：长期应收款应收融资租赁款 10000

二未实现融资收益的分配

根据租赁准则的规定，未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配，确认为各期的租赁收入。分配时，出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认的租赁收入。出租人每期收到租金时，按收到的租金金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收融资租赁款”科目。同时，每期确认租赁收入时，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租赁收入”科目。

例228沿用例221，以下明出租人对未实现融资租赁收益的处理。

第一步，计算租赁期内各期应分摊的融资收益参见表22

表22 未确认融资收益分配表实际利率法

20x5年12月1日 单位：元

日期

租金

确认的融资收入

租赁投资净额减少额

租赁投资净额余额

1

2

期初5x24

42

期末5期初54

20x5年12月1日

1000000

20x6年6月0日

150000

5140400

9859600


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