折旧。

会计分录为：

20x6年12月1日，计提本年折旧假定按年计提折旧

借：制造费用折旧费 140200

贷：累计折旧 140200

20x20x0年各年分录同上。

四履约成本的处理

履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。

例224沿用例221，假设20x6年12月1日，甲公司发生该机器保险费、维护费1000元，会计分录为：

借：制造费用 1000

贷：银行存款 1000

五或有租金的处理

或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素如销售量、使用量、物价指数等为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此或有租金在实际发生时计入当期损益。

例225沿用例221，假设20x年、20x8年甲公司分别实现塑钢窗户销售收入100000元和150000元，根据租赁合同规定，这两年应支付给乙公司经营分享收入分别为5000元和500元。相应的会计分录为：

20x年12月1日

借：销售费用 5000

贷：其他应付款乙公司 5000

20x8年12月1日

借：销售费用 500

贷：其他应付款乙公司 500

六租赁期届满时的处理

租赁期届满时，承租人对租赁资产的处理通常有三种情况：返还、优惠续租和留购。

1返还租赁资产

租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记“长期应付款应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产融资租入固定资产”科目。

2优惠续租租赁资产

承租人行使优惠续租选择权，应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。

如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

留购租赁资产

在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。

例226沿用例221，假设20x8年12月1日，甲公司向乙公司支付购买价款100元。会计分录为：

借：长期应付款应付融资租赁款 100

贷：银行存款 100

借：固定资产塑钢机 01000

贷：固定资产融资租入固定资产 01000

二、承租人对经营租赁的处理

一租金的处理

在经营租赁下，承租人不必将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定的方法计入相关资产成本或当期损益。

承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。一般情况下，采用直线法将承租人支付的经营租赁租金确认为费用较为合理，但在某些特殊情况下，则应采用比直线法更系统合理的方法，比如根据租赁资产的使用量来确认租金费用。例如，某企业租入一台起重机，根据起重机的工作时来确认当期应分摊的租金费用就比按年限平均法确认更为合理。

承租人确认的租金费用，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

二初始直接费用的处理

对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应计入当期损益。其账务处理为：借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

三或有租金的处理

在经营租赁下，承租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实际发生时计入当期损益。其账务处理为：借记“销售费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

四出租人提供激励措施的处理

出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用及相应的负债。出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。

第三节出租人的会计处理

一、出租人对融资租赁的处理

一租赁期开
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