同一控制下的控股合并中，合并方在合并日涉及两个方面的问题：一是对于因该项企业合并形成的对被合并方的长期股权投资的确认和计量；二是合并日合并财务报表的编制。

1长期股权投资的确认和计量

按照企业会计准则第2号长期股权投资的规定，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本。其相关会计处理见本书第三章”长期股权投资”相关内容。

2合并日合并财务报表的编制

同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表。编制合并日的合并财务报表时，一般包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。

1合并资产负债表。被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表。合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易，按照本书第三十四章“合并财务报表”有关原则进行抵销。

在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益盈余公积和未分配利润之和中归属于合并方的部分，应按以下原则，自合并方的资本公积转入留存收益和未分配利润：

1确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积资本溢价或股本溢价贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。

2确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积资本溢价或股本溢价贷方余额于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分的，在合并资产负债表中，应以合并方资本公积资本溢价或股本溢价的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。

因合并方的资本公积资本溢价或股本溢价余额不足，被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在会计报表附注中对这一情况进行明。

例211a、公司分别为公司控制下的两家子公司；a公司于20x年月10日自母公司处取得公司100的股权，合并后公司仍维持其**法人资格继续经营。为进行该项企业合并，a公司发行了600万股本公司普通股每股面值1元作为对价。假定a、公司采用的会计政策相同。合并日，a公司及公司的所有者权益构成如下：

表211 单位：元

a公司

...

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