公司

项目

金额

项目

金额

股本

6000000

股本

6000000

资本公积

10000000

资本公积

2000000

盈余公积

8000000

盈余公积

4000000

未分配利润

20000000

未分配利润

8000000

合计

4000000

合计

20000000

a公司在合并日应进行的账务处理为：

借：长期股权投资 20000000

贷：股本 6000000

资本公积股本溢价 14000000

进行上述处理后，a公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前公司实现的留存收益中归属于合并方的部分1200万元应自资本公积资本溢价或股本溢价转入留存收益。本例中a公司在确认对公司的长期股权投资以后，其资本公积的账面余额为2400万元1000万1400万，假定其中资本溢价或股本溢价的金额为1800万元。在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：

借：资本公积 12000000

贷：盈余公积 4000000

未分配利润 8000000

例212a公司以一项账面价值为280万元的固定资产原价400万元，累计折旧120万元和一项账面价值为20万元的无形资产原价500万元，累计摊销180万元为对价取得同一集团内另一家全资企业公司100的股权。合并日，a公司和公司所有者权益构成如下表所示：

表212 单位：元

a公司

公司

项目

金额

项目

金额

股本

6000000

股本

2000000

资本公积

1000000

资本公积

2000000

盈余公积

8000000

盈余公积

000000

未分配利润

20000000

未分配利润

000000

合计

65000000

合计

10000000

a公司在合并日应确认对公司的长期股权投资，进行以下账务处理：

借：固定资产清理2800000

累计折旧1200000

贷：固定资产4000000

借：长期股权投资10000000

贷：固定资产清理2800000

无形资产200000

资本公积4000000

进行上述处理后，a公司资本公积账面余额为500万元100万元400万元，假定全部属于资本溢价或股本溢价，于公司在合并前实现的留存收益中归属于a公司的部分，a公司编制合并财务报表时，应以账面资本公积资本溢价或股本溢价的余额为限，将公司在合并前实现的留存收益中归属于a公司的部分相应转入盈余公积和未分配利润。合并工作底稿中的调整分录为：

借：资本公积 5000000

贷：盈余公积 2500000

未分配利润 2500000

2合并利润表

合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。例如，同一控制下的企业合并发生于20x年月1日，合并方当日编制合并利润表时，应包括合并方及被合并方自20x年1月1日至20x年月1日实现的净利润。双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。

为了帮助企业的会计信息使用者了解合并利润表中净利润的构成，发生同一控制下企业合并的当期，合并方在合并利润表中的“净利润项下应单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映合并当期期初至合并日自被合并方带入的损益。

合并现金流量表

合并方在编制合并日的合并现金流量表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的现金流量。涉及双方当期发生内部交易产生的现金流量，应按照合并财务报表准则规定的有关原
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