00

盈余公积

1000

19500

未分配利润

4000

280800

报表折算差额

0

49800

所有者权益合计

16000

1408000

资产总计

250000

2000000

负债和所有者权益总计

250000

2000000

表204 所有者权益变动表

编制单位：乙公司 20x年度 单位：元

项目

实收资本

盈余公积

未分配利润

外币报表折算差额

所有者权益合计人民币

美元

汇率

人民币

美元

汇率

人民币

美元

人民币

一、本年年初余额

125000

8

10500

11000

9000

20000

166000

129800

二、本年增减变动金额

一净利润

20000

164000

164000

二直接计入所有者权益的利得和损失

其中：外币报表折算差额

49800

49800

三利润分配

1提取盈余公积

6000

82

49200

6000

49200

三、本年年末余额

125000

8

10500

1000

19500

4000

280800

49800

1408000

二包含境外经营的合并财务报表编制的特殊处理

在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

母公司含有实质上构成对子公司境外经营净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：

1实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”；

2实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表折算差额”。

如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司境外经营净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述原则编制相应的抵销分录。

例2015国内甲上市公司以人民币为记账本位币，20x年1月日，以22960万元人民币从美国某投资商中购入该国乙公司80的股权，从而使乙公司成为其子公司，乙公司为投资商全部以美元投资设立，其净资产在20x年1月日的公允价值等于其账面价值500万美元，乙公司确定的记账本位币为美元。有关资料如下：

20x年1月日，甲公司的累计未分配利润为696万元人民币，累计盈余公积为2600万元人民币，乙公司的实收资本为410万美元，折算为人民币2962万元人民币，累计未分配利润为80万美元，折算为人民币656万元人民币，累积盈余公积为10万美元，折算为人民币82万元。20x年4月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。有关财务资料见表205、表206：

表205 资产负债表

20x年12月1日 单位：万元

资产

甲公司

人民币

乙公司美元

负债和

股东权益

甲公司

人民币

乙公司美元

流动资产：

流动负债：

货币资金

15280

1000

应付账款
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