汇率是1美元＝8元人民币，12月1日的汇率是1美元＝9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司应作会计分录如下：

11月20日，购入h商品，

借：库存商品h 156000

贷：银行存款 156000

12月1日，由于库存8台h商品市场价格下跌，表明其可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备，

借：资产减值损失 1560

贷：存货跌价准备 1560

2000x8x8－1950x8x9＝1560元人民币

本例中，期末，在计算库存商品h商品的可变现净值时，在国内没有相应产品的价格，因此，只能依据h商品的国际市场价格为基础确定其可变现净值，但需要考虑汇率变动的影响，期末，以国际市场价格为基础确定的可变现净值应按照期末汇率折算，再与库存h商品的记账本位币成本相比较，确定其应提的跌价准备。

2对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的汇兑差额，计入资本公积。

例2010国内甲公司的记账本位币为人民币。20x8年12月5日以每股15美元的价格购入乙公司股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元＝8元人民币，款项已付。20x8年12月1日，由于市价变动，当月购入的乙公司股的市价变为每股2美元，当日即期汇率为l美元＝6元人民币。假定不考虑相关税费的影响。

20x8年12月5日，该公司对上述交易应作以下财务处理：

借：交易性金融资产 11000

贷：银行存款 11000

根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为152000即2x10000x6元，与原账面价值11000元即15x10000x8的差额为5000元人民币，应计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：

借：交易性金融资产 5000

贷：公允价值变动损益 5000

5000元人民币既包含甲公司所购乙公司股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。

20x9年2月2日，甲公司将所购乙公司股股票按当日市价每股22美元全部售出即结算日，所得价款为22000美元，按当日汇率为1美元＝4元人民币折算为人民币金额为162800元，与其原账面价值人民币金额152000元的差额为10800元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：

借：银行存款 162800

贷：交易性金融资产 152000

投资收益 10800

借：公允价值变动损益 5000

贷：投资收益 5000

三货币兑换的折算

企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。由于汇率变动产生的折算差额计入当期损益。

例2011甲公司的记账本位币为人民币，20x年6月18日以人民币向中国银行买入5000美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为1美元＝8元人民币，中国银行当日美元卖出价为l美元＝85元人民币。甲公司当日应作会计分录为：

借：银行存款美元 9000

财务费用汇兑差额 250

贷：银行存款人民币 9250

四、分账制记账方法

分账制记账方法是一种外币交易的账务处理方法，我国的许多金融类企业均采用分账制记账方法。金融类企业的外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。资产负债表日，应当分别货币性项目和非货币性项目进行处理：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算，产生的汇兑差额计入当期损益。

分账制记账方法下，为保持不同币种借贷方金额合计相等，需要设置“货币兑换”科目进行核算。实务中又可采取
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