年12月1日，xz银行预期原先的现金流量估计不会改变，但20x8年当年实际收到的现金却为9000000元。

相关的账务处理如下：

借：贷款损失准备10426

贷：利息收入10426

借：存放同业9000000

贷：贷款已减值9000000

借：资产减值损失99986

贷：贷款损失准备99986

注：20x8年12月1日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本104260104269000000281586元。由于xz银行对20x9年及2x10年的现金流入预期不变，因此，应调整的贷款损失准备281586181820099986元。相关计算如表6所示。

现值计算金额单位：元

时间

未折现金额

折现系数

现值

20x9年12月1日

2000000

09091

1818200

2x10年12月1日

0

08264

0

计

2000000

1818200

520x9年12月1日，xz银行预期原先的现金流量估计发生改变，预计2x10年将收回现金1500000元；当年实际收到的现金为1000000元。相关账务处理如下：

借：贷款损失准备181820

贷：利息收入181820

借：存放同业1000000

贷：贷款已减值1000000

借：贷款损失准备660

贷：资产减值损失660

注：20x9年12月1日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本181820018182010000001000020元。因此，应调整的贷款损失准备100002016650660元。其中16650元系2x10年将收回现金1500000元按折现系数09091进行折现后的结果。

62x10年12月1日，xz银行将贷款结算，实际收到现金2000000元。相关账务处理如下：

借：贷款损失准备1665

贷：利息收入1665

借：存放同业2000000

贷款损失准备4999985

贷：贷款已减值6500000

资产减值损失499985

二可供出售金融资产

1可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。

在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值的，也应当采用类似的方法确认减值损失。

2对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

例2一1520x5年1月1日，a公司按面值从债券二级市场购入公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率，划分为可供出售金融资产。

20x5年12月1日，该债券的市场价格为每张100元。

20x6年，公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20x6年12月1日，该债券的公允价值下降为每张80元。a公司预计，如公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。

20x年，公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20x年12月1日，该债券即公司发行的上述债券的公允价值已上升至每张95元。

假定a公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为，且不考虑其他因素，则a公司有关的账务处理如下:

120x5年1月1日购入债券

借:可供出售金融资产成
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