价值的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未担保余值减值准备”科目。同时，将未担保余值减少额与由此所产生的租赁投资净额的减少额的差额，借记“未实现融资收益”科目，贷记“资产减值损失”科目。

例229沿用例22，并假设未担保余值为1000元，于20x年12月1日减值为500元。

20x5年12月1日，计算租赁内含利率

150000xa，r，61001000xf，r，6＝10000

r＝2

计算租赁期内各期应分摊的融资收益参见表224

表224

日期

租金

确认的融资收入

租赁投资净额减少额

租赁投资净额余额

1

2

期初5x2

42

期末5期初54

20x5年12月1日

1000000

20x6年6月0日

150000

516100

98800

6116100

20x6年12月1日

150000

4446456

1055544

50608156

20x年6月0日

150000

6921

11208

92869

20x年12月1日

150000

2856192

1214808

21456

20x8年6月0日

150000

19

102666

1411689

20x8年12月1日

150000

9910

1400689

110000

20x8年12月1日

100

10000

合计

900100

19110000

0900000

做尾数调整：99101500001400689；14106891411689110000

20x年12月1日，未担保余值发生减值时:

150000xa，r，100500xf，r，＝92869

r＝19

第二步,重新计算租赁期内各期应分摊的融资收益参见表225

表225

日期

租金

确认的融资收入

租赁投资净额减少额

租赁投资净额余额

1

2

期初5x2或x19

42

期末5期初54

20x5年12月1日

1000000

20x6年6月0日

150000

516100

98800

6116100

20x6年12月1日

150000

4446456

1055544

50608156

20x年6月0日

150000

6921

11208

92869

20x年12月1日

150000

282462

121528

211210

20x8年6月0日

150000

194962

105068

14061492

20x8年12月1日

150000

998508

14001492

60000

20x8年12月1日

100

10000

合计

900100

19060000

0950000

做尾数调整：99850815000014001492；140014921406149260000

20x年12月1日未担保余值发生变动的租赁投资净额的减少额

＝214560211210＝140

会计分录：

借：资产减值损失 500

贷：未
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