应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。

需要强调的是，非同一控制下的企业合并中，作为购买方的母公司在进行有关会计处理后，应单独设置备查簿，记录其在购买日取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值以及因企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额应确认的商誉金额，或因企业合并成本于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额计入当期损益的金额，作为企业合并当期以及以后期间编制合并财务报表的基础。企业合并当期期末以及合并以后期间，应当纳入到合并财务报表中的被购买方资产、负债等，是以购买日确定的公允价值为基础持续计算的结果。

二、非同一控制下企业合并的会计处理

一非同一控制下的控股合并

1长期股权投资初始投资成本的确定

非同一控制下的控股合并中，购买方在购买日应当按照确定的企业合并成本不包括应自被投资单位收取的现金股利或利润，作为形成的对被购买方长期股权投资的初始投资成本。具体参见本书第三章“长期股权投资”的相关内容。

购买方为取得对被购买方的控制权，以支付非货币性资产为对价的，有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益，计入合并当期的利润表。

2购买日合并财务报表的编制

例216沿用例21，公司在该项合并中发行1000万股普通股每股面值1元，市场价格为每股5元，取得了s公司0的股权。假定该项合并为非同一控制下，的企业合并，编制购买方于购买日的合并资产负债表。

1计算确定商誉

假定s公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，公司首先计算合并中应确认的合并商誉：

合并商誉＝企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额

＝500万440x0＝462万元

2编制抵销分录

借：存货 80000

长期股权投资 6600000

固定资产 10000000

无形资产 4000000

实收资本 10000000

资本公积 6000000

盈余公积 2000000

未分配利润 4020000

商誉 4620000

贷：长期股权投资 5000000

少数股东权益 1020000

编制购买日合并资产负债表

表2111 合并资产负债表简表

20x年6月0日 单位：元

项目

公司

s公司

抵销分录

合并金额

借方

贷方

资产：

货币资金

1250000

1800000

19050000

应收账款

12000000

8000000

20000000

存货

24800000

1020000

80000

26600000

长期股权投资

55000000

8600000

6600000

5000000

5200000

固定资产

28000000

12000000

10000000

50000000

无形资产

18000000

2000000

4000000

24000000

商誉

4620000

4620000

资产总额

155050000

420000

1940000

负债和所有者权益：

短期借款

10000000

9000000

19000000

应付账款

15000000

1200000

16200000

其他负债

1500000

1200000

200000

负债合计

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