易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

120x年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

2向关联企业捐赠现金400万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。

期末持有的交易性金融资产成本为600万元，公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。

4违反环保规定应支付罚款200万元。

5期末对持有的存货计提了60万元的存货跌价准备。

220x年度应交所得税

应纳税所得额＝2400000012000004000000－60000002000000600000

＝25800000元

应交所得税＝25800000x25＝6450000元

20x年度递延所得税

该公司20x年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表192所示：

表192 单位：元

项目

账面价值

计税基础

差异

应纳税暂时性差异

可抵扣暂时性差异

存货

16000000

16000000

600000

固定资产：

固定资产原价

12000000

12000000

减：累计折旧

2400000

1200000

减：固定资产减值准备

0

0

固定资产账面价值

9600000

10800000

1200000

交易性金融资产

12000000

6000000

6000000

其他应付款

2000000

2000000

总计

6000000

1800000

递延所得税资产＝1800000x25＝450000元

递延所得税负债＝6000000x25＝1500000元

递延所得税＝1500000－450000＝1050000元

4利润表中应确认的所得税费用

所得税费用＝64500001050000＝500000元

借：所得税费用 500000

递延所得税资产 450000

贷：应交税费应交所得税 6450000

递延所得税负债 1500000

例19－21沿用例19－20中有关资料，假定a公司20x8年当期应交所得税为924万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表19所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。

表19 单位：元

项目

账面价值

计税基础

差异

应纳税暂时性差异

可抵扣暂时性差异

存货

2000000

600000

1600000

固定资产：

固定资产原价

12000000

12000000

减：累计折旧

420000

2400000

减：固定资产减值准备

400000

0

固定资产账面价值

280000

9600000

220000

交易性金融资产

10400000

5000000

5400000

预计负债

2000000

0

2000000

总计

5400000

5920000

分析：

1当期所得税＝当期应交所得税＝9240000元

2递延所得税

1期末递延所得税负债5400000x25 1
本章未完，请翻下一页继续阅读......... 企业会计准则讲解(2008) 最新章节第55节,网址：https://www.88gp.org/365/365036/55.html