借款实际利率与合同利率差异较的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额。

考虑到借款辅助费用与金融负债交易费用是一致的，其会计处理相同。根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债之外，其他金融负债相关的交易费用应当计入金融负债的初始确认金额。为购建或者生产符合资本化条件的资产的专门借款或者一般借款，通常都属于除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债之外的其他金融负债。对于这些金融负债所发生的辅助费用需要计入借款的初始确认金额，即抵减相关借款的初始金额，从而影响以后各期实际利息的计算。换句话，由于辅助费用的发生将导致相关借款实际利率的上升，从而需要对各期利息费用作相应调整，在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一起计算。

三、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

企业为购建或者生产符合资本化条件的资产所借入的专门借款为外币借款时，由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往并不一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。相应地，在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额，是购建固定资产的一项代价，应当予以资本化，计入固定资产成本。出于简化核算的考虑，借款费用准则规定，在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

例181甲公司于20x年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1000万元，年利率为8，期限为年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付利息，到期还本。

工程于20x年1月1日开始实体建造，20x8年6月0日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：

20x年1月1日，支出200万美元；

20x年月1日，支出500万美元；

20x8年1月1日，支出00万美元。

公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：

20x年1月1日市场汇率为1美元＝0元人民币；

20x年12月1日，市场汇率为1美元＝5元人民币；

20x8年1月1日，市场汇率为1美元＝元人民币；

20x8年6月0日，市场汇率为1美元＝80元人民币。

本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下：

1计算20x年汇兑差额资本化金额

1债券应付利息＝1000x8x5＝80x5＝620万元

账务处理为：

借：在建工程 6200000

贷：应付利息 6200000

2外币债券本金及利息汇兑差额＝1000x504－80x55＝50万元

账务处理为：

借：在建工程 500000

贷：应付债券 500000

220x8年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为62160元。该金额与原账面金额之间的差额160元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：

借：应付利息 6200000

在建工程 16000

贷：银行存款 6216000

计算20x8年6月0时的汇兑差额资本化金额

1债券应付利息＝1000x8xl2x80＝40x80＝12万元

账务处理为：

借：在建工程 120000

贷：应付利息 120000

2外币债券本金及利息汇兑差额＝1000x8054－40x8080＝50万元

账务处理为：

借：在建工程 500000

贷：应付债券 500000

第四节新旧比较与衔接

一、新旧比较

借款费用准则是在对财政部2001年发布的企业会计准则借款费用以下简称原准则进行修订的基础上完成的，新准则与原准则相比，主要变化如下：

一扩大了借款费用允许资本化的资产范围

原准则规定，借款费用允许资本化的资产范围仅限于固
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