0万元的价格收购了乙企业80股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为1500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在购买日编制的合并资产负债表中确认商誉400万元16001500x80、乙企业可辨认净资产1500万元和少数股东权益00万元1500x20。

假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认净资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。由于该资产组包括商誉，因此，它至少应当于每年年度终了进行减值测试。

在20x年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1000万元，可辨认净资产的账面价值为150万元。由于乙企业作为一个单独的资产组的可收回金额l000万元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，必须对资产组的账面值进行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉价值100万元160080－1500x20。然后再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了减值损失。其测试过程如表9所示。

表9 单位：万元

20x年末

商誉

可辨认资产

合计

账面价值

400

150

150

未确认归属于少数股东的商誉价值

100

100

调整后账面价值

500

150

1850

可收回金额

1000

减值损失

850

根据上述计算结果，资产组发生减值损失850万元，应当首先冲减商誉的账面价值，然后再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。在本例中，850万元减值损失中有500万元应当属于商誉减值损失，其中由于在合并财务报表中确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业80股权部分，因此，甲企业只需要在合并报表中确认归属于甲企业的商誉减值损失，即500万元商誉减值损失的80，为400万元。剩余的50万元850500减值损失应当冲减乙企业的可辨认资产的账面价值，作为乙企业可辨认资产的减值损失。减值损失的分摊过程如表98所示。

表98 单位：万元

20x年末

商誉

可辨认资产

合计

账面价值

400

150

150

确认的减值损失

400

50

50

确认减值损失后的账面价值

1000

1000

如果商誉已经分摊在某一资产组而且企业处置该资产组中的一项经营，与该处置经营相关的商誉应当1在确定处置损益时，将其包括在该处置经营的账面价值中；2按照该项处置经营和该资产组的剩余部分价值的比例为基础进行分摊，除非企业能够表明其他更好的方法来反映与处置经营相关的商誉

第六节新旧比较与衔接

一、新旧比较

资产减值准则与企业会计制度、2001年发布的企业会计准则无形资产、企业会计准则固定资产等的有关规定以下简称原准则相比，主要变化如下：

一改变了资产减值测试的频率

原准则要求企业对各项资产应当定期或至少于每年年度终了进行减值测试。新准则规定，企业只有存在资产可能发生减值迹象的情况下，才需要对资产进行减值测试，但是对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

二明确了资产可收回金额的估计方法

原准则规定资产可收回金额按照资产的销售净价与资产未来现金流量现值的较高者确定，其中，销售净价为资产销售价格减去处置费用后的余额。原准则对于如何估计资产的可收回金额包括销售净价和未来现金流量现值没有提供具体的指南和方法。新准则规定，资产可收回金额应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，考虑到不少固定资产、无形资产等的销售价格较难获得，因此，将销售价格更改为公允价值，从而更加合理地确定资产的可收回金额。新准则还就如何确定资产的公允价值及其预计处置费用，如何预计资产未来现金流量和折现率等提供了较为详细的操作指南。

三引入了资产组的概念

原准则要求企业以单项资产为基础计提减值准备，确认相应的减值损失。但在实务中，有时单项资产的可收回金额难以确定。新准则引入了资产组的概念，规定企业难以对
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