60000

尚未分摊的减值损失

0000

二次分摊比率

5

625

100

二次分摊的减值损失

11250

1850

0000

二次分摊后应确认的减值损失总额

50000

11250

21850

400000

二次分摊后的账面价值

150000

16850

281250

600000

注：按照分摊比例，机器a应当分摊减值损失80000元400000x20，但由于机器a的公允价值减去处置费用后的净额为150000元，因此机器a最多只能确认减值损失50000元200000－150000，未能分摊的减值损失0000元80000－50000，应当在机器和机器之间进行再分摊。

根据上述计算和分摊结果，构成甲生产线的机器a、机器和机器应当分别确认减值损失50000元、11250元和21850元，账务处理如下：

借：资产减值损失机器a 50000

机器 11250

机器 21850

贷：固定资产减值准备机器a 50000

机器 11250

机器 21850

三、总部资产的减值测试

企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生**的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。

资产组组合，是指由若干个资产组组成的最资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。

在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。

企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理：

一对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值包括已分摊的总部资产的账面价值部分和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。

二对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。其次，认定由若干个资产组组成的最的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。最后，比较所认定的资产组组合的账面价值包括已分摊的总部资产的账面价值部分和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。

例910a公司系高科技企业，拥有a、和三个资产组，在20x0年末，这三个资产组的账面价值分别为200万元、00万元和400万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用年限平均法计提折旧。由于a公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对a公司产品产生了重大不利影响，为此，a公司于20x0年末对各资产组进行了减值测试。在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。a公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为00万元，研发中心的账面价值为100万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如表95所示。

表95 单位：万元

项目

资产组a

资产组

资产组

合计

各资产组账面价值

200

00

400

900

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