2460

20x

280

20x4

260

20x5

290

20x6

240

290

20x

2500

280

20x8

2510

00

根据资产减值准则的规定，在20x0年末预计资产未来现金流量时，应当以资产当时的状况为基础，不应考虑与该资产改良有关的预计未来现金流量，因此，尽管20x5年船舶的发动机系统将进行更新以改良资产绩效，提高资产未来现金流量，但是在20x0年末对其进行减值测试时，则不应将其包括在内。即在20x0年末计算该资产未来现金流量的现值时，应当以不包括资产改良影响金额的未来现金流量为基础加以计算。具体如表9所示。

表9 单位：万元

年度

预计未来现金流量

不包括改良的影响金额

以折现率15的折现系数

预计未来现金流量现值

20x1

2500

08696

214

20x2

2460

0561

1860

20x

280

0655

1565

20x4

260

0518

149

20x5

290

0492

1188

20x6

240

042

1068

20x

2500

059

940

20x8

2510

0269

821

合计

10965

由于在20x0年末，船舶的账面价值尚未确认减值损失为16000万元，而其可收回金额为10965万元，账面价值高于其可收回金额，因此，应当确认减值损失，并计提相应的资产减值准备。

应确认的减值损失＝1600010965＝505万元

假定在20x1至20x4年间该船舶没有发生进一步减值的迹象，因此不必再进行减值测试，无需计算其可收回金额。20x5年发生了1500万元的资本性支出，改良了资产绩效，导致其未来现金流量增加，但由于我国资产减值准则不允许将以前期间已经确认的资产减值损失予以转回，因此，在这种情况下，也不必计算其可收回金额。

四外币未来现金流量及其现值的预计

随着我国企业日益融入世界经济体系和国际贸易的大幅度增加，企业使用资产所收到的未来现金流量有可能为外币，在这种情况下，企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：

首先应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值。

然后将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。

最后在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。

第三节资产减值损失的确认与计量

一、资产减值损失确认与计量的一般原则

企业在对资产进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。企业当期确认的减值损失应当反映在其利润表中，而计提的资产减值准备应当作为相关资产的备抵项目，反映于资产负债表中，从而夯实企业资产价值，避免利润虚增，如实反映企业的财务状况和经营成果。

资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值扣除预计净残值。比如，固定资产计提了减值准备后，固定资产账面价值将根据计提的减值准备相应抵减，固定资产在未来计提折旧时，应当按照新的固定资产账面价值为基础计提每期折旧。

考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，一方面价值回升的可能性比较，通常属于永久性减值；另一方面从会计信息谨慎性要求考虑，为了避免确认资
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