对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据我国土地管理法的规定,我国土地实行公有制,任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。企业取得土地使用权的方式大致有以下几种:行政划拨取得、外购取得及投资者投资取得。

三、不属于无形资产准则规范的其他无形的资产

无形资产准则规定,作为投资性房地产的土地使用权,适用企业会计准则第号投资性房地产；企业合并中形成的商誉,适用企业会计准则第8号资产减值和企业会计准则第20号企业合并；石油天然气矿区权益,适用企业会计准则第2号石油天然气开采。

本章着重讲解了无形资产的确认和计量,尤其是企业内部研究开发项目的支出要求有条件资本化的政策条件以及无形资产的后续计量等问题。

第二节无形资产初始计量

一、无形资产的初始计量

无形资产通常是按实际成本计量,即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产,其成本构成不尽相同。

一外购的无形资产成本

外购的无形资产,其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等,但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

无形资产达到预定用途后所发生的支出,不构成无形资产的成本。例如,在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失。在无形资产达到预定用途之前发生的其他经营活动的支出，如果该经营活动并非是为使无形资产达到预定用途所必不所不可少的，有关经营活动的损益应于发生时计入当期损益，而不构成无形资产的成本。

采用分期付款方式购买无形资产，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资性质的，无形资产的成本为购买价款的现值。

例－1某a上市公司20x6年l月8日从公司购买一项商标权,由于a公司资金周转比较紧张,经与公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定,该项商标权总计6000000元,每年末付款2000000元,三年付清。假定银行同期贷款利率为10。为了简化核算,假定不考虑其他有关税费,其有关计算如下:

无形资产现值＝2000000x110－12000000x110－2十2000000x110－＝49800元

未确认融资费用＝6000000－49800＝1026200元

第一年应确认的融资费用＝49800x10＝4980元

第二年应确认的融资费用＝49800－20000004980x10＝4118元

第三年应确认的融资费用＝1026200－4980－4118＝18102元

a公司账务处理如下:

借:无形资产商标权 49800

未确认融资费用 1026200

贷:长期应付款 6000000

第一年底付款时:

借:长期应付款 2000000

贷:银行存款 2000000

借:财务费用 4980

贷:未确认融资费用 4980

第二年底付款时:

借:长期应付款 2000000

贷:银行存款 2000000

借:财务费用 4118

贷:未确认融资费用 4118

第三年底付款时:

借:长期应付款 2000000

贷:银行存款 2000000

借:财务费用 18102

贷:未确认融资费用 18102

二投资者投入的无形资产成本

投资者投入的无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,在投资合同或协议约定价值不公允的情况下,应按无形资产的公允价值入账。

三通过非货币性资产交换和债务重组取得的无形资产成本

通过非货币性资产交换和债务重组取得的无形资产,其成本的确定及具体处理参见本书第八章“非货币性资产交换”和第十三章“债务重组”的相关内容。

四土地使用权的处理

企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算
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