0日对工程物资进行清查,发现工程物资减少48000元,经调查属保管员过失造成,根据企业管理规定,保管员应赔偿0000元。剩余工程物资转入企业原材料,该原材料的计划成本为2000元。

5工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为5000元。

6工程建设期间发生工程人员职工薪酬65800元。

6月0日,完工并交付使用。

账务处理如下:

1购入工程物资

借:工程物资 51000

贷:银行存款 51000

2领用原材料

借：在建工程仓库 440

贷:原材料 440

工程领用物资

借:在建工程仓库 22500

贷:工程物资 22500

41建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失

借：在建工程仓库 18000

其他应收款 0000

贷：工程物资 48000

2剩余工程物资的实际成本＝51000－22500－48000＝0500元,计划成本为2000元。

借:原材料 2000

材料成本差异 500

贷:工程物资 0500

5辅助生产车间为工程提供劳务支出

借:在建工程仓库 5000

贷:生产成本辅助生产成本 5000

6计提工程人员职工薪酬

借:在建工程仓库 65800

贷:应付职工薪酬 65800

工程完工交付,固定资产的入账价值＝4402250018000500065800＝42840元

借:固定资产仓库 42840

贷:在建工程仓库 42840

二出包方式建造固定资产

采用出包方式建造固定资产,企业要与建造承包商签订建造合同,企业是建造合同的甲方,负责筹集资金和组织管理工程建设,通常称为建设单位,建造承包商是建造合同的乙方,负责建筑安装工程施工任务。企业的新建、改建、扩建等建设项目,通常均采用出包方式。一个建设项目通常由若干单项工程构成,如新建一个火电厂包括建造发电车间、冷却塔、安装发电设备等,新建的火电厂即为建设项目,建造的发电车间、冷却塔、安装发电设备均为单项工程。

1出包工程的成本构成

企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

1建筑工程、安装工程支出。

由于建筑工程、安装工程采用出包方式发包给建造承包商承建,因此,工程的具体支出,如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算。对于发包企业而言,建筑工程支出、安装工程支出是构成在建工程成本的重要内容,结算的工程价款计入在建工程成本。

2待摊支出

待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。其中,征地费是指企业通过划拨方式取得建设用地发生的青苗补偿费、地上建筑物、附着物补偿费等。企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本,应确认为无形资产土地使用权。

2出包工程的账务处理

出包方式下,“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目,企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算。企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款,借记“在建工程建筑工程xx工程”、“在建工程安装工程xx工程”科目,贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。工程完成时,按合同规定补付的工程款,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目。企业将需安装设备运抵现场安装时,借记“在建工程在安装设备xx设备”科目,贷记“工程物资xx设备”科目；企业为建造固定资产发生的待摊支出,借记“在建工程待摊支出”科目,贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“长期借款”等科目。

在建工程达到预定可使用状态时,首先计算分配待摊支出,待摊支出的分配率可按下列
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