如下:

基本每股收益＝5001250＝04元

调整增加的普通股股数＝250－250x54＝125万股

稀释每股收益＝5001250125＝09元

四、企业承诺将回购其股份的合同

企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，与前面认股权证、股份期权的计算思路恰好相反，具体步骤为:

一假设企业于期初按照当期普通股平均市场价格发行普通股，以募集足够的资金来履行回购合同;合同日晚于期初的，则假设企业于合同日按照自合同日至期末的普通股平均市场价格发行足量的普通股。该假设前提下，由于是按照市价发行普通股，导致企业经济资源流入与普通股股数同比例增加，每股收益金额不变。

二假设回购合同已于当期期初或合同日履行，按照约定的行权价格回购本企业股票。

三比较假设发行的普通股股数与假设回购的普通股股数，差额部分作为净增加的发行在外普通股股数，再乘以相应的时间权数，据此调整稀释每股收益的计算分母数。

例5一6某公司20x年度归属于普通股股东的净利润为400万元，发行在外普通股加权平均数为1000万股。20x年月2日，该公司与股东签订一份远期回购合同，承诺一年后以每股55元的价格回购其发行在外的240万股普通股。假设，该普通股20x年月至12月平均每股市场价格为5元。20x年度每股收益计算如下:

基本每股收益＝4001000＝04元

调整增加的普通股股数＝240x555－240＝24万股

稀释每股收益＝400100024x1012＝09元

五、多项潜在普通股

企业对外发行不同潜在普通股的，单独考察其中某潜在普通股可能具有稀释作用，但如果和其他潜在普通股一并考察时可能恰恰变为反稀释作用。例如，某公司先后发行甲、乙两种可转换债券票面利率和转换价格均不同，甲债券导致的增量股每股收益为15元，乙债券导致的增量股每股收益为5元，假设基本每股收益为4元。如果分别考察甲、乙两种可转换债券，增量股每股收益于基本每股收益，两种债券都具有稀释作用。并且，由于增量股每股收益越，其稀释作用越大，甲债券的稀释作用大于乙债券。然而，如果综合考察甲、乙两种可转换债券，先计人甲债券使得每股收益稀释为1元，若再计人乙债券则使得每股收益反弹为4元，因此，乙债券在这种情况下不再具有稀释作用，不应计入稀释每股收益中。

为了反映潜在普通股最大的稀释作用，应当按照各潜在普通股的稀释程度从大到的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最值。稀释程度根据增量股的每股收益衡量，即假定稀释性潜在普通股转换为普通股的情况下，将增加的归属于普通股股东的当期净利润除以增加的普通股股数的金额。需要强调的是，企业每次发行的潜在普通股应当视作不同的潜在普通股，分别判断其稀释性，而不能将其作为一个总体考虑。通常情况下，股份期权和认股权证排在前面计算，因为其假设行权一般不影响净利润。

对外发行多项潜在普通股的企业应当按照下列步骤计算稀释每股收益:

一列出企业在外发行的各潜在普通股。

二假设各潜在普通股已于当期期初或发行日转换为普通股，确定其对归属于普通股股东当期净利润的影响金额。可转换公司债券的假设转换一般会增加当期净利润金额;股份期权和认股权证的假设行权一般不影响当期净利润。

三确定各潜在普通股假设转换后将增加的普通股股数。值得注意的是，稀释性股份期权和认股权证假设行权后，计算增加的普通股股数不是发行的全部普通股股数，而应当是其中无对价发行部分的普通股股数。

四计算各潜在普通股的增量股每股收益，判断其稀释性。增量股每股收益越的潜在普通股稀释程度越大。

五按照潜在普通股稀释程度从大到的顺序，将各稀释性潜在普通股分别计入稀释每股收益中。分步计算过程中，如果下一步得出的每股收益于上一步得出的每股收益，表明新计入的潜在普通股具有稀释作用，应当计人稀释每股收益中;反之，则表明具有反稀释作用，不计人稀释每股收益中。

六最后得出的最每股收益金额即为稀释每股收益。

例5一某公司20x年度归属于普通股股东的净利润为50万元，发行在外普通股加权平均数为12500万股。年初已发行在外的潜在普通股有:1认股权证4800万份，行权日为20x8年6月1日，每份认股权证可以在行权日以8元的价格认购1股本公司新发股票。2按面值发行的五年期可转换公司债券50000万元，债券每张面值100元，票面年利率为26，转股价格为每股125元，即每100元债券可转换为8股面值为1元
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