中包含的未实现内部销售损益的抵销”的内容。

母公司与子公司、子公司之间销售商品，期末部分实现对外销售、部分形成期末存货的抵销处理

即内部购进的商品部分实现对外销售、部分形成期末存货的情况，可以将内部购买的商品分解为两部分来理解：一部分为当期购进并全部实现对外销售；另一部分为当期购进但未实现对外销售而形成期末存货。例4一9介绍的就是前一部分的抵销处理；例4一5介绍的则是后一部分的抵销处理。

将例4一9和例4一5的抵销处理合在一起，就是第三种情况下的抵销处理。其抵销处理如下：

借：营业收入4500500十1000

贷：营业成本　　　4500500十1000

借：营业成本　　　　2000200

贷：存货　　　　　　　　　2000十200

二购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理

企业集团内母公司与子公司、子公司相互之间将自身的产品销售给其他企业作为固定资产作为无形资产等的处理原则类似使用的抵销处理，参见本章第二节有关”内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理”的内容。

三内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理

编制合并资产负债表时，需要将内部应收账款与应付账款相互抵销，与此相适应需要将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销。相关抵销处理参见本章第二节有关”应收账款与应付账款的抵销处理”的内容。

四内部投资收益利息收入和利息费用的抵销处理

企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能相互提供信贷，以及相互持有对方债券的内部交易。在内部提供信贷的情况下，提供贷款的企业金融企业确认利息收入，并在其利润表反映为营业收入利息收入；而接受贷款的企业则支付利息费用，在其利润表反映为财务费用本章为了简化合并处理，假定所发生的利息费用全部计入当期损益，不存在资本化的情况。在持有母公司或子公司发行的企业债券或公司债券，下同的情况下，发行债券的企业计付的利息费用作为财务费用处理，并在其个别利润表”财务费用”项目中列示；而持有债券的企业，将购买的债券在其个别资产负债表”持有至到期投资”本章为简化合并处理，假定购买债券的企业将该债券投资归类为持有至到期投资项目中列示，当期获得的利息收入则作为投资收益处理，并在其个别利润表”投资收益”项目中列示。在编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益利息收入相互抵销，即将内部债券投资收益与内部发行债券的利息费用相互抵销。

例4一10沿用例44，假设s公司20x年确认的应向公司支付的债券利息费用总额为20万元假定该债券的票面利率与实际利率相差较。

在编制合并利润表时，应将内部债券投资收益与应付债券利息费用相互抵销，其抵销分录为：

18借：投资收益　　　　　　　　　　　　　20

贷：财务费用　　　　　　　　　　20

其合并工作底稿参见表44。

五母公司与子公司、子公司内部相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理

内部投资收益是指母公司对子公司或子公司对母公司、子公司相互之间的长期股权投资的收益，即母公司对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中按权益法调整的投资收益，实际上就是子公司当期营业收入减去营业成本和期间费用、所得税费用等后的余额与其持股比例相乘的结果。增加分段

在子公司为全资子公司的情况下，母公司对某一子公司在合并工作底稿中按权益法调整的投资收益，实际上就是该子公司当期实现的净利润。编制合并利润表时，实际上是将子公司的营业收入、营业成本和期间费用视为母公司本身的营业收入、营业成本和期间费用同等看待，与母公司相应的项目进行合并，是将子公司的净利润还原为营业收入、营业成本和期间费用，也就是将投资收益还原为合并利润表中的营业收入、营业成本和期间费用处理。因此，编制合并利润表时，必须将对子公司长期股权投资收益予以抵销。取消分段由于合并所有者权益变动表中的本年利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况，因此，同时，相应地应当将子公司个别所有者权益变动表中子公司的个别所有者权益变动表中本年利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、对所有者或股东的分配和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。在子公司为全资子公司的情况下，子公司本期净利润就是母公司本期子公司长期股权投资按权益法调整的投资收益。假定子公司期初未分配利润为零，子公司本期净利润就是子公司本期可供分配的利润，是本
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