000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为00万元。

公司与s公司个别资产负债表分别见表4一2和表4一。

假定s公司的会计政策和会计期间与公司一致，不考虑公司和s公司及合并资产、负债的所得税影响。

企业会计准则第2号长期股权投资规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在本例中，公司在编制合并财务报表时，应当首先根据公司的备查簿中记录的s公司可辨认资产、负债在购买日20x年1月1日的公允价值的资料见表4一1，调整s公司的净利润。按照公司备查簿中的记录，在购买日，s公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即a办公楼，公允价值高于账面价值的差额为100万元00万元600万元，按年限平均法每年应补计提的折旧额为5万元100万元20年。假定a办公楼用于s公司的总部管理。在合并工作底稿见表4一4中应作的调整分录如下：

1　借：管理费用5

贷：固定资产累计折旧5

据此，以s公司20x年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的s公司20x年的净利润为995万元1000万元一5万元。

在本例中，20x年12月1日，公司对s公司的长期股权投资的账面余额为000万元假定未发生减值。根据合并报表准则的规定，在合并工作底稿中将对s公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。有关调整分录如下：

2借：长期股权投资s公司96

贷：投资收益s公司96

确认公司在20x年s公司实现净利润995万元中所享有的份额96万元995x80。

借：投资收益s公司480

贷：长期股权投资s公司480

确认公司收到s公司20x年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益480万元。

4借：长期股权投资s公司80

贷：资本公积其他资本公积s公司80

确认公司在20x年s公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元资本公积的增加额100万元x80。

在连续编制合并财务报表的情况下，应编制如下调整分录：

借：长期股权投资s公司9696－48080

贷：未分配利润年初16

资本公积其他资本公积s公司80

1在本章，为方便理解合并财务报表的编制，统一以“万元”为单位。在实务中，合并财报表应当以“元”为单位列报。

2为了便于明合并所有者权益变动表的编制，本章特假定s公司20x年即进行了现金股利分配。

三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目

合并资产负债表是以母公司和子公司的个别资产负债表为基础编制的。个别资产负债表则是以单个企业为会计主体进行会计核算的结果，它从母公司本身或从子公司本身的角度对自身的财务状况进行反映。这样，对于内部交易，从发生内部交易的企业来看，发生交易的各方都在其个别资产负债表中进行了反映。例如，企业集团母公司与子公司之间发生的赊购赊销业务，对于赊销企业来，一方面确认营业收入、结转营业成本、计算营业利润，并在其个别资产负债表中反映为应收账款；而对于赊购企业来，在内部购入的存货未实现对外销售的情况下，则在其个别资产负债表中反映为存货和应付账款。在这种情况下，资产、负债和所有者权益类各项目的加总金额中，必然包含有重复计算的因素。作为反映企业集团整体财务状况的合并资产负债表，必须将这些重复计算的因素予以扣除，对这些重复的因素进行抵销处理。这些需要扣除的重复因素，就是合并财务报表编制时需要进行抵销处理的项目。

编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的，主要有如下项目：

一长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理

母公司对子公司进行的长期股权投资，一方面反映为长期股权投资以外的其他资产的减少，另一方面反映为长期股权投资的增加，在母公司个别资产负债表中作为资产类项目中的长期股权投资列示。子公司接受这一投资时，一方面增加资产，另一方面作为实收资本或股本，下同处理，在其个别资产负债表中一方面反映为实收资本的增加，另一方面反映为相对应的资产的增加。从企业集团整体来看，母公司对子公司进行的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。因此，编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目
本章未完，请翻下一页继续阅读......... 企业会计准则讲解(2008) 最新章节第106节,网址：https://www.88gp.org/365/365036/106.html